Rádi bychom vás upozornili na Informaci Generálního finančního ředitelství (dále jen „GFŘ“) týkající se opravy nároku na odpočet daně u pohledávek po splatnosti na straně dlužníka (dále jen „Informace“), kterou GFŘ vydalo v reakci na novelizované ustanovení § 74b zákona o DPH
Právní úprava podle Informace reflektuje judikaturu Soudního dvora EU, dle které je možné po dlužníkovi požadovat provedení opravy uplatněného nároku na odpočet daně před tím, než proti němu bylo zahájeno insolvenční nebo likvidační řízení.
Dle § 74b ZDPH je dlužník, plátce DPH, povinen opravit odpočet daně, pokud pohledávka (respektive z jeho strany závazek) ze zdanitelného plnění nebyla zcela uspokojena do posledního dne šestého kalendářního měsíce bezprostředně následujícího po kalendářním měsíci, v němž se stala splatnou. U čtvrtletních plátců zákon stanovuje povinnost provést úpravu, pokud pohledávka nebyla uhrazena nejpozději posledního dne zdaňovacího období dlužníka, ve kterém uplynula tato lhůta.
Oprava výše daně vychází z výše neposkytnuté úplaty. Zákon současně dlužníkovi umožňuje zvýšit odpočet daně v případě, kdy je pohledávka uspokojena. Musí tak nicméně učinit nejpozději do konce druhého kalendářního roku, který následuje po zdaňovacím období, ve kterém byl oprávněn opravu provést. Výše opravy opět vychází z výše poskytnuté úplaty.
Je důležité upozornit, že povinnost provést opravu odpočtu daně se vztahuje pouze na pohledávky, které vznikly po 1. 1. 2025 a u kterých věřiteli vznikla povinnost přiznat daň z titulu dodání zboží či poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku (tj. nevztahuje se např. na pořízení zboží z JČS, přijetí služby od osoby neusazené v tuzemsku, plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti v tuzemsku apod.).
Informace upřesňuje, jakým způsobem opravy vykázat v daňovém přiznání a kontrolním hlášení.
Snížení odpočtu daně dle § 74b odst. 3 ZDPH dlužník vykáže na řádku 40, respektive 41 daňového přiznání se záporným znaménkem. Současně uvede stejnou částku na řádku 34 daňového přiznání s kladným znaménkem.
Pokud dlužník následně pohledávku uhradí, uvede zvýšení odpočtu daně na řádku 40, respektive 41 daňového přiznání s kladným znaménkem. Současně uvede stejnou částku na řádku 34 daňového přiznání se záporným znaménkem. Řádek 34 daňového přiznání nemá vliv na výslednou daňovou povinnost.
V kontrolním hlášení se oprava odpočtu daně (snížení i zvýšení) uvádí vždy v oddíle B.2 bez ohledu na výši opravy, a s uvedením příznaku „P“ ve sloupci 12.
Informace dále radí, jak postupovat ve specifických případech. Jmenovitě se jedná například o následující situace:
plnění je nezaplaceno z důvodu reklamace,
pohledávka má dělenou splatnost,
dlužník a věřitel se dohodli na vzájemném započtení závazků a pohledávek,
pohledávka byla postoupena,
pohledávka zahrnovala plnění podléhající různým sazbám/režimům DPH,
6měsíční lhůta po splatnosti uplynula před registrací subjektu k DPH apod.
Informace také pamatuje na plátce, kteří mají nárok na odpočet daně v poměrné či krácené výši a uvádí, že případná oprava dle § 74b ZDPH nemá vliv na rozsah nároku na odpočet daně, tj. plátce provede opravu daně pouze v poměrné/krácené výši. Způsob provedení opravy je v Informaci demonstrován na několika příkladech.
Právem věřitele provést opravu výše daně u nedobytné pohledávky, které je upraveno v § 46 a násl. ZDPH, se Informace nezabývá.