Konsolidační balíček

Ve Sbírce zákonů v částce č. 163/2023 Sb. ze dne 12.12.2023 byl vyhlášen Zákon č. 349/2023 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s konsolidací veřejných rozpočtů, tzv. konsolidační balíček.

Z obsahu vybíráme nejdůležitější změny daňových a souvisejících předpisů:

Daň z příjmů právnických osob

• Sazba daně - Zvýšení sazby daně z příjmů právnických osob na 21% (ze stávajících 19%).

• Limit uznatelnosti pro vozidla – Zavádí se nové omezení, podle kterého se do daňově uznatelných výdajů zahrnuje pouze poměrná část odpisů vozidla kategorie M1 (s určitými výjimkami) od 1. 1. 2024 - vypočítaná podle poměru částky omezení výdajů u takového vozidla - tj. 2 mil. Kč - a úhrnu výdajů vynaložených na takové vozidlo. Tato hranice bude platit i u vozidla financovaného prostřednictvím finančního leasingu.

• Mimořádné odpisy pro bezemisní vozidla – Prodlužuje se možnost uplatňovat mimořádné daňové odpisy – a to pro silniční motorová bezemisní vozidla pořízená mezi 1. 1. 2024 a 31. 12. 2028.

• Příspěvky na stravování – Sjednocují se podmínky daňové uznatelnosti a na druhé straně osvobození těchto příspěvků (stravného) u zaměstnanců. Současné osvobození platné pro tzv. stravenkový paušál bude obecně platné i pro stravování poskytované nepeněžní formou (stravenky, závodní stravování).

• Nepeněžní benefity – Výdaje na nepeněžitá plnění zaměstnancům ve formě dle § 25 odst. 1 písm. h) ZDP budou pro zaměstnavatele daňově neuznatelné, pokud budou současně u zaměstnance osvobozené dle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP (nová limitace osvobození viz níže v sekci Daň z příjmů fyzických osob).

• Uznatelnost vybraných benefitů pro rodinné příslušníky zaměstnanců –Doplňuje se ustanovení tak, aby jako daňově uznatelné byly za relevantních podmínek posuzovány i výdaje zaměstnavatele na vybrané zaměstnanecké benefity poskytované nejen samotnému zaměstnanci, ale také jeho rodinným příslušníkům.

• Tiché víno – Dochází ke zrušení daňové uznatelnosti tichého vína jako reklamního předmětu do 500 Kč.

• Oznámení o příjmech plynoucích do zahraničí - Oznamovací povinnost plátce daně ohledně příjmů plynoucích daňovému nerezidentovi, které by podléhaly dani vybírané srážkou, avšak jsou od daně osvobozeny nebo na základě mezinárodní smlouvy o zamezení dvojímu zdanění nepodléhají zdanění v ČR se definičně zužuje na vybrané pasivní druhy příjmů (současně stávající zjednodušující limit materiality pro výjimku z oznamovací povinnosti bude platit pouze pro vybrané příjmy). Tuto novou úpravu by mělo být možné použít již na příjmy za rok 2023.

• Dary– možnost odpočtu darů až do výše 30% základu daně se prodlužuje i pro rok 2023 za dosavadních podmínek.

Daň z příjmů fyzických osob

• Snížení hranice pro aplikaci vyšší daňové sazby – Snižuje se hranice pro aplikaci daňové sazby ve výši 23 %. Pro rok 2024 bude aplikována od základu daně ve výši 1,582.812,-Kč.

• Zaměstnanecké benefity– U definovaných benefitů dle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP bude zaveden souhrnný limit pro osvobození od daně. Pro rok 2024 tento limit činí 21.983,50 Kč.

• Stravné – Sjednocují se podmínky osvobození pro poskytování stravného zaměstnancům. Současné osvobození platné pro tzv. stravenkový paušál bude obecně platné i pro stravování poskytované nepeněžní formou (stravenky, závodní stravování).

• Zrušení osvobození daňového zvýhodnění u tzv. manažerských bytů – Dle přechodného ustanovení by se zrušení nemělo dotknout osob, které v daných bytech měly bydliště před účinností zákona.

• Omezení slevy na manžela a dalších slev – Podmínky pro uplatnění slevy na manžela se zpřísní, k podmínce příjmu manžela nepřesahujícího 68 tisíc Kč za zdaňovací období přibyde podmínka, že manžel musí žít ve společně hospodařící domácnosti s dítětem poplatníka, které nedovršilo věku 3 let. Zcela se zrušuje sleva na studenta a sleva za umístění dítěte (tzv. školkovné).

• Zastropování osvobození příjmů z převodu cenných papírů od roku 2025 – Konsolidační balíček zavádí zastropování osvobození příjmů z úplatného převodu podílů v obchodních korporacích a cenných papírů od daně z příjmů fyzických osob na 40 000 000 Kč za zdaňovací období. Účinnost tohoto opatření je nakonec posunuta o rok, tj. až od 1.1.2025 (včetně související možnosti „přecenit“ si nabývací hodnotu podílů a cenných papírů k 31. 12. 2024).

• Zdanitelné kursové zisky – Ruší se osvobození kursového zisku při směně peněz z účtu vedeného v cizí měně (dnešní § 4 odst. 1 písm. ze) ZDP).

• Obecný limit osvobození- Zavádí se „obecný“ limit 50 000 Kč, v rámci kterého budou některé ostatní příjmy stejného druhu osvobozeny.

• Dary– možnost odpočtu darů až do výše 30% základu daně se prodlužuje i pro rok 2023 za dosavadních podmínek.

DPH

• DPH sazby - Nově budou dvě sazby DPH - základní (21 %) a snížená (12 %). V souvislosti s tím dojde k úpravě příloh k zákonu o DPH.

• DPH přesuny do základní sazby - Do základní sazby DPH budou přesunuty například služby sběru, přepravy, likvidace a zpracování komunálního odpadu, služby autorů a výkonných umělců a další služby (např. úklidové a kadeřnické služby, opravy obuvi a oděvů). Do základní sazby DPH bude přesunut také dovoz uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností, dodání palivového dřeva, vnitrostátní letecká hromadná pravidelná doprava, dodání řezaných květin a dekorativního listoví.

• DPH nápoje - Dochází k významné změně u zdanění nápojů. Při prodeji nápoje jako zboží bude možné do snížené sazby DPH zařadit pitnou vodu z vodovodu a některé tekuté mléčné výrobky. Ostatní alkoholické a nealkoholické nápoje budou v základní sazbě DPH. V rámci služby bude možné do snížené sazby zařadit taktéž pouze podání pitné kohoutkové vody a vybraných mléčných nápojů. Podávání ostatních nápojů bude zařazeno do základní sazby DPH.

• DPH knihy - Knihy splňující definici zákona budou osvobozeny od DPH s nárokem na odpočet daně, a to jak na fyzickém nosiči (papír, CD, DVD), tak v elektronické formě, včetně audioknih.

• DPH noviny, časopisy a periodika budou zdaněny 12% sazbou DPH bez ohledu na periodicitu vycházení. Stejně tak jejich elektronicky poskytovaná verze.

• DPH zdravotnické a diagnostické prostředky – Bude vypuštěna podmínka „obvykle určené pro výlučnou osobní potřebu nemocných nebo zdravotně postižených k léčení nemoci, zdravotního postižení nebo ke zmírnění jejich důsledků“. Do snížené sazby jsou navrhovány všechny zdravotnické prostředky a diagnostické zdravotnické prostředky in vitro, které jsou určeny pro jedno použití. Dále se mění slovní popis některých položek, například budou explicitně vyjmenovány kontaktní čočky, brýlové čočky, obruby pro brýle a některé přístroje.

• DPH omezení nároku na odpočet u osobních automobilů– Stanovuje se limitní výše částky DPH na vstupu, kterou lze uplatnit při pořízení osobního automobilu, který je dlouhodobým majetkem. Tato maximální částka uplatnitelné DPH je 420 000 Kč a započítávají se do ní i případná technická zhodnocení.

Daň z nemovitostí

• Dochází zejména ke zvýšení sazeb daně z nemovitých věcí v průměru přibližně na 1,8násobek.

• Obce získávají větší pravomoc upravit zdanění zemědělských pozemků.

• Rovněž se zavádí nový inflační koeficient.

Účetnictví

• Funkční měna – Nově se zavádí možnost vedení účetnictví i v jiné než v české měně, a to prostřednictvím nového institutu měny účetnictví, kterou může být česká koruna, euro, americký dolar nebo britská libra, pokud je tato měna zároveň tzv. funkční měnou účetní jednotky.

• Možnost vyloučit nerealizované kursové rozdíly – Nově se dává možnost vyloučit nerealizované kursové rozdíly ze základu daně v období jejich vzniku (zaúčtování) a do základu daně je obecně (s určitými výjimkami) zahrnout až v období, kdy je kursový rozdíl realizován (nutnost oznámení správci daně o vstupu do tohoto režimu).

• Zpráva o daních z příjmů a Zpráva o udržitelnosti – Do zákona o účetnictví vstupuje nově povinnost (pro vybrané jednotky) sestavit a zpřístupnit zprávu o daních z příjmů a zprávu o udržitelnosti.

OSVČ

• Vyměřovací základ osoby samostatně výdělečně činné (OSVČ) – Zvyšuje se hranice ročního vyměřovacího základu pro OSVČ pro pojistné na důchodové pojištění, a to ze současných 50 % dílčího základu daně z příjmů ze samostatné činnosti před rokem 2024 na 55% od roku 2024.

Minimální zálohy OSVČ – Postupně se zvyšuje minimální měsíční vyměřovací základ pro OSVČ, ze současných 25 % průměrné mzdy (pro rok 2023), vždy o 5 % pro každý další rok (tj. 30 % pro r. 2024) až na konečných 40 % průměrné mzdy od roku 2026.